Ajustarea bazei de impozitare și emiterea facturilor negative conform Codului Fiscal
Conform prevederilor Codului fiscal, baza de impozitare a TVA poate fi ajustată în anumite situații excepționale, prevăzute la art. 287, literele d) și f). Aceste ajustări influențează modalitatea de facturare și relația cu sistemul RO e-Factura.
1. Ajustarea în caz de faliment sau reorganizare (art. 287 lit. d)
Furnizorii pot ajusta baza de impozitare atunci când:
- Beneficiarul a intrat în faliment, sau
- A fost pus în aplicare un plan de reorganizare confirmat printr-o hotărâre judecătorească, care reduce sau elimină creanța.
Termen și condiții:
- Ajustarea este permisă de la data hotărârii de confirmare a planului de reorganizare sau de la data sentinței de intrare în faliment.
- Se poate efectua în termen de 5 ani de la 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a pronunțat hotărârea.
- Dacă falimentul a fost deschis anterior datei de 1 ianuarie 2019, iar procedura nu a fost închisă până la acea dată, ajustarea este permisă până în 2024 inclusiv.
- Ajustarea este valabilă chiar dacă a fost ridicată rezerva verificării ulterioare, dar odată cu ajustarea, această rezervă se redeschide pentru perioada fiscală relevantă.
- Dacă ulterior se recuperează parțial sau integral creanța, ajustarea se anulează proporțional.
2. Ajustarea în cazul neachitării facturilor de către persoane fizice (art. 287 lit. f)
Ajustarea este permisă dacă:
- Beneficiarul este persoană fizică, iar
- Factura (total sau parțial) nu a fost achitată în termen de 12 luni de la data scadenței stabilite de părți sau, în lipsa acesteia, de la data emiterii facturii.
Condiții suplimentare:
- Pentru sume de până la 1.000 lei: trebuie dovedite măsuri comerciale de recuperare.
- Pentru sume mai mari de 1.000 lei: este necesară dovada unor proceduri judiciare începute.
- Ajustarea este anulată dacă furnizorul renunță la aceste proceduri înainte de obținerea unei hotărâri definitive.
- Se aplică același termen de 5 ani de la 1 ianuarie a anului următor datei scadenței sau datei facturii.
- Se redeschide rezerva verificării ulterioare.
3. Emiterea facturilor negative (art. 330 alin. 2)
Pentru ajustarea bazei de impozitare:
- Se emit facturi cu valori negative (cu semnul minus sau cu mențiunea explicită).
- Acestea trebuie transmise și beneficiarului, cu excepția situației prevăzute la art. 287 lit. d).
În cazul lit. d) (faliment/reorganizare):
- Nu există obligația transmiterii facturii către beneficiar.
- Factura se evidențiază în:
- Jurnalul de vânzări
- Declarația 300
- Declarația 394 (cartușele C și I)
- Conform ghidului ANAF pentru RO e-Factura, aceste facturi nu se transmit în sistemul RO e-Factura.
- Netransmiterea poate genera diferențe între Decontul de TVA și Decontul precompletat, ceea ce poate duce la notificări din partea ANAF.
- În răspunsul la notificare, furnizorul trebuie să justifice diferențele, menționând faptul că factura a fost emisă conform art. 287 lit. d), pentru care nu există obligația transmiterii în sistem.
4. Transmiterea opțională în sistemul RO e-Factura
Furnizorul poate alege să trimită totuși factura în sistemul RO e-Factura. În acest caz:
- Nu mai apar diferențe între deconturi.
- Factura ajunge și la beneficiar (dacă nu este radiat din Registrul Comerțului).
- Factura este informativă: nu se înregistrează în contabilitatea beneficiarului și nu se include în decontul său de TVA.
